Современная деловая среда выдвигает
новые и разнообразные требования к системе управленческого контроля, используемой компанией. В 1990-х годах
критика традиционной
системы управленческого контроля все усиливалась, и ниже приводятся основные
критические замечания в ее адрес. Считается, что традиционной системе управленческого контроля
присущи такие недостатки
.
•
Недостоверность
информации для принятия решения. Информация об издерж
ках, объеме продаж и
рентабельности составляет основу для принятия реше
ний менеджерами.
Традиционные финансовые показатели отражают результа
ты деятельности в предшествующие периоды. Информация такого рода может
привести к
принятию решений, не
отвечающих стратегическим целям
[Goldenberg & Hoffecker, 1994].
•
Неспособность
учитывать современные требования организации бизнеса и стра
тегии компании. Задачи финансового контроля
противоречат задачам стратеги
ческого планирования.
Например, на основе данных финансового контроля
могут принять решения о
сокращении затрат на исследования и разработки,
подготовку персонала,
отмене эмиссии акций, отложить решения об инвести
ровании средств. Таким
образом, основная проблема заключается в согласова
нии долгосрочных и
краткосрочных целей [Peters, 1987].
•
Опора
на информацию, полученную в системе бухгалтерского учета. Управленче
ский контроль
осуществляется на основе данных бухгалтерского учета, кото
рый ведется в
соответствии с законодательно установленными требованиями.
Акционеры же хотят постоянно получать информацию о ходе дел компании с
тем, чтобы сравнивать
альтернативные варианты капиталовложений.
Одни
только финансовые
показатели не дают полной и адекватной картины разви
тия бизнеса [Johnson & Kaplan, 1987].
•
Недостоверность
информации о распределении затрат и контроле за инвестициями.
Традиционно контроль
затрат не включал анализ причин возникновения затрат,
он просто регистрировал
их сумму и место возникновения. Традиционный прин
цип распределения затрат, когда косвенные затраты распределяются пропорцио
нально прямым, в
настоящий момент устарел. Взаимосвязь между прямыми и
косвенными затратами
изменилась в результате роста расходов на исследования
и разработки, синергического эффекта, упрощения схем производственных про
цессов и т.п.
Производство различных видов продуктов на тех же или частично
совпадающих
технологических линиях затрудняет расчет рентабельности каждого
отдельного изделия. Более
того, зачастую просто нельзя определить полную стои
мость разработки продукта
в долгосрочном аспекте. Необходимо разработать но
вый метод распределения
затрат, отличный от традиционных методов списания
накладных расходов, таких как метод ABC [Johnson & Kaplan, 1987].
•
Предоставление
работникам лишь обрывочной информации. Финансовые показа
тели мало о чем говорят
большей части сотрудников компании, поэтому им
трудно уловить связь между
результатами своего труда и цифрами в кварталь
ных и ежемесячных
финансовых отчетах. Финансовые показатели слишком
сложны для понимания и
препятствуют принятию быстрых мер в случае необ
ходимости [Shank & Govindarajan, 1993].
•
Недостаточное
внимание к деловой среде, в которой функционирует компания. Тра
диционная система
финансовых показателей не отражает возможного поведения
потребителей и конкурентов в будущем, а
следовательно, не может предупредить о возможных изменениях в отрасли и деловой среде. Ключевые
финансовые показатели, используемые в большинстве таких систем, ориентированы
скорее на внутренние
проблемы компании, чем на внешние. Они предназначены для сравнения текущих показателей с предшествующими
периодами на основе нормативов, разработанных для внутреннего употребления. На
их основе трудно провести объективное сравнение компании с ее основными конкурентами, хотя такой анализ
не менее важен, чем
анализ реализации поставленных целей [Eccles & Pyburn, 1992].